發布時間：2021-11-24所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 摘 要：在現代經濟發展趨勢下，企業的發展模式產生了一定的轉變，而經營管理模式也出現了相應的變化。為了有效提升企業的核心競爭力，在企業發展過程中，要綜合新收入準則，結合國家所頒布的新政策，做好企業交易事項及收入確認和計量等相應工作。國家頒布的通知對企業
摘 要：在現代經濟發展趨勢下，企業的發展模式產生了一定的轉變，而經營管理模式也出現了相應的變化。為了有效提升企業的核心競爭力，在企業發展過程中，要綜合新收入準則，結合國家所頒布的新政策，做好企業交易事項及收入確認和計量等相應工作。國家頒布的通知對企業收入確認和計量等相應工作提出了更加精確的規范要求，完善了會計制度和稅收法規等政策。而在當前的時代背景下，對于企業來說，要積極響應國家的號召，有效轉變企業財務會計的職能，加強升級和優化，提升企業的核心競爭力，實現企業會計準則與稅收改革制度的高度一致�；诖�，在本次研究中就結合企業履約問題以及計量標準變化而導致的納稅調整和會計處理進行研究討論，并提出相應的工作建議，提升企業核心競爭力，有效促進企業自身發展。
關鍵詞：新收入準則;企業所得稅;納稅調整;會計處理;策略
由于我國對會計制度和稅收法規做出了相應的調整和完善，填補了以往制度和法規中存在的不足和漏洞，推動了我國市場經濟的發展。而新收入準則下的企業所得稅的納稅調整與會計處理工作迎來了新的挑戰。在實際的工作中，除了做好收入確認，收入計量方法，收入報告披露事項等方面工作之外，還需要做好企業財務會計工作和納稅籌劃工作，引起足夠的重視，并且能夠采取積極有效的措施解決實際工作中存在的問題。由于新會計準則從多個方面對企業的生產經營和財務管理工作做出了有效的調整，同時也為企業自身健康發展提供了相應的政策支持。而在會計準則調整的過程中，很容易出現與涉稅條例摩擦的現象，并最終對企業的生產經營活動帶來負面影響。因而，在企業發展過程中，要從納稅的角度加強探究新收入準則中，加強調整納稅的重要性，加強收入控制調整等相應工作，做好企業所得稅繳納的有效調整，從而降低企業生產經營活動中所面臨的政策風險和稅務風險。
一、企業發展中新收入準則帶來的影響
在各行業的發展過程中，由于企業的合同制定和行業規定具有一定差異，再加上企業所面臨的經濟形勢和政策環境不同，使得企業所采用的收入準則也具有一定差異。而新的收入準則包含了企業日�；顒又兴纬傻慕洕娴目偸杖�，會增加所有者的權益，與所有者的投入資本沒有密切關系。在新的會計收入準則下，企業的經濟活動所形成的合同條約和會計處理方式，將會采用新的計量方式來進行處理。而在新收入準則實施的背景下，企業所得稅的納稅是根據企業合同產生計量作為認定依據的。新的收入準則進一步確定了收入模型和收入判斷標準，明確了會計處理原則，使得企業收入確定能夠變得更加可靠，規范。因而在企業發展過程中 要在履行新會計準則的同時，綜合稅務部門要求，有效明確實際發展中和工作中存在的問題和不足，并且能夠滿足雙方的要求，提升企業整體的抗風險能力。
二、合同履約問題導致的納稅調整和會計處理
企業在進行客戶商品職權轉移活動開展過程中，交易合同必須經過批準并承諾履行相應的任務，對于其具體的責任和權利義務要進一步明確，支付的條款及商業實質和轉讓對價可能回收等相關內容要做出具體的界定。在新收入準則下，倘若交易合同不能滿足以上條件，將不能進行收入確認。
(一)具有商業實質
針對合同履約中所存在的具有商業實質的問題，新收入準則中將其判斷的依據改為現金流量風險，時間分布和金額等相應內容，與商業實質概念的定義一脈相承[1]。綜合實際狀況來看，從會計層面上來看，不具備商業實質條件的非貨幣性資產，是不能夠將其收入確定的。而綜合我國目前相關稅法規定來看，在進行非貨幣性資產交換的過程中，不論交易是否具有商業實質，都應將換出的資產作為出售或轉讓資產行為，并且還要嚴格按照計量的方式來計算損益。而通過對比發現，在新收入準則下，缺乏商業實質性條件的資產交換活動并不會對會計核算的結果帶來相應的影響，但會增加納稅計算結果的誤差，致使企業所得稅出現納稅差異。因而在新收入準則下，在企業發展過程中要做好納稅調整，并且能夠做好所得額的調整工作，保障企業納稅人的行為能夠受到新收入準則及國家稅法的約束，有效維護企業的合法權益。而在企業發展過程中，要綜合考慮到具備商業實質，對所得稅納稅調整工作帶來的影響，增加應繳所得稅額，有效減小納稅差異。
(二)轉讓對價很可能回收
在企業進行商品控制權轉移活動開展過程中，由于可能會存在客戶財務周轉不過來的現象，導致交易合同不能夠滿足“轉讓對價很可能回收”條件，從而增加了企業面臨的風險。在大部分企業發展過程中，由于沒有增加實際收款項，在一定程度上增加了會計處理層的工作難度，難以及時地進行確認收入等相應的工作。在國家稅務法中，把商品控制權轉移作為合同履行的要素。在企業應稅所得確認之后，就必須進行納稅調整。而在這一過程中，雖然商品的控制權發生了轉移，但客戶并沒有付款，導致企業的應收款賬目價值沒有得到增長，而應收款賬目的計稅在原有的基礎上上升[2]。因而在企業納稅調整的過程中，則需要做好這一部分的計算工作，并且能夠計算這部分差異所造成的影響，做好遞延所得稅資產等相應的工作。在新收入準則下，則需要當客戶解決完自身的財務困難之后，并支付完相應的款項，滿足了交易合同的要求和條件。在會計處理時，不需要再進行應稅所得確認，只需要做好收回款項回收確認的相應工作即可。因而在企業的實際發展過程中，則需要做好納稅調整等相應工作，并且能夠根據應收款項，及時調整納稅遞減應稅所得相關內容，綜合新收入準則做好會計賬目處理，適當增加應收款項價值的相關內容，并做好梯延所得稅資產終止，利用更加科學合理的會計處理辦法，有效應對合同履約問題所造成的企業納稅差異問題。
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三、計量標準變化導致的納稅調整和會計處理
(一)重大融資納稅差異及會計處理辦法
在新收入準則下的企業納稅活動中，由于計量標準出現變化，造成企業納稅差異。為了有效促進企業自身的發展，要綜合新收入會計準則，對交易合同及重大融資成分的明確規定，加強調整會計處理辦法，有效縮小企業納稅差異。對于企業來說，要嚴格按照客戶取得商品控制權的金額來確定實際交易價格。同時，還需要充分考慮到實際金額與交易合同中價格之間的差額，在履行交易合同時，通過采用實際利率法，做好攤銷彌補工作，有效減小差額。該會計處理方法，是將交易合同對價作為應收款項，將其作為入賬。而當交易合同期限超過一年之后，將會進行合同對價核算等相應工作，并在企業會計科目中進行“長期應收款”的核對工作，并將合同對價的現值與對價之間的差額歸納到“未實現融資收益”當中，在履行合同的過程中，及時地將差額進行攤銷[3]。在會計處理辦法實施的過程中，要嚴格按照我國稅務法的相關規定，確定合同履行期實際收取款項應稅所得稅。正是由于會計處理辦法和稅法法規出現了差異，從而引發企業納稅差異。因而，在企業發展過程中，則需要加強對商品控制權轉移，交易收入和利潤的調整工作，并以此為依據，做好企業所得稅的計算工作。在企業獲得實際款項收入之后，要根據利潤和融資收益，及時調整企業應稅所得，并做好企業所得稅的計算工作。同時，要嚴格按照長期應收款賬面價值來調整遞延所得稅余額，做好應稅所得調減，提升會計處理辦法的有效性。
(二)可變對價納稅差異及會計處理辦法
在企業應收款交易的過程中，很容易受到現金折扣，銷售退回等外界因素的影響而出現變動，從而產生了可變對價這一新的概念。在新收入準則的影響下，對于可變對價情況有了明確的規定，企業要嚴格按照交易合同的成交金額期望值，做好可變對價預估工作。在最后確定交易價格時，要盡可能避免出現超過可變對估價計值金額的現象發生。因而在企業所得稅納稅調整的過程中，要嚴格按照企業實際發展狀況以及企業商品銷售合同中所附帶的相應條件確定銷售收入，并及時扣除現金折扣中所規定的折扣金額，加強會計處理[4]。同時，還需要綜合考慮到稅法中的相關規定，嚴格依據交易合同總價，確定應稅收入，并做好相關稅前扣除等一系列的工作，盡可能減小納稅差異。因而在企業納稅調整活動開展過程中，要綜合會計處理中所面臨的現金折扣及應收款項總價作為企業所得稅計稅基礎等問題，有效提升會計處理工作整體水平，在做好遞延所得稅資產預估的同時，做好實際價格收款，并將現金折扣部分金額扣除之后，再計算企業應稅所得。通過做好遞延所得稅資產終止，有效應對交易合同中存在可變對價的現象，嚴格按照新收入準則規定，做好可變對價估計值金額計算，全面加強企業所得稅納稅調整和會計處理等相關工作。
四、結語
總之，在大部分企業發展過程中，由于受到新會計準則實施的影響，對企業收入確認的時間和計量等相應工作提出了新的工作要求。因而在企業發展過程中，為了有效減輕稅務風險的影響，要做好納稅調整和會計處理的相關工作，并且能夠綜合企業自身發展的實際狀況，加強調整企業的發展戰略，有效避免出現經濟摩擦，提升企業整體的經濟收益，減小企業經營活動中所面臨的風險，實現企業的健康持續發展。——論文作者：朱奕丞
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