發布時間：2020-02-22所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 內容提要：區塊鏈在稅收征管中的應用是目前稅收信息化建設的重要方向和熱點。本文在對現行有關稅收領域應用區塊鏈技術的研究進行綜述基礎上，基于區塊鏈的技術特點和現行應用情況及稅收征管的自身屬性，運用區塊鏈的不可能三角觀點分析了稅收征管應用區塊鏈
內容提要：區塊鏈在稅收征管中的應用是目前稅收信息化建設的重要方向和熱點。本文在對現行有關稅收領域應用區塊鏈技術的研究進行綜述基礎上，基于區塊鏈的技術特點和現行應用情況及稅收征管的自身屬性，運用區塊鏈的“不可能三角”觀點分析了稅收征管應用區塊鏈技術可能存在的局限性，并提出了國內推進稅收征管中應用區塊鏈的方向和可能途徑。
關鍵詞：區塊鏈稅收征管不可能三角
區塊鏈①是近年來信息技術最重大的技術創新之一，其不僅帶來信息技術的更新迭代，也有可能改變運用大數據的方式。由于區塊鏈所具有的獨特優點和應用前景，有關區塊鏈在各個領域的應用研究正在積極開展，稅收征管也不例外。目前關于區塊鏈在稅收征管中應用的國內外研究也逐漸增多，部分已探討了區塊鏈在稅收征管中的可能領域和相關前景。同時，國內外也開始出現區塊鏈在稅收征管中應用的實踐。但稅收征管有其自身的特殊性，且區塊鏈技術也存在著應用中的“不可能三角”問題，有必要將兩者結合起來進行分析和探討。
一、區塊鏈技術應用于稅收領域的價值分析
自中本聰在2008年提出“區塊鏈”的概念以來②，區塊鏈技術已經在全球得到迅猛發展。盡管區塊鏈最早被提出來的應用領域是加密貨幣的發行、儲存和交易，但是，區塊鏈技術的價值要遠遠超出于此。作為一種創新性的數據存儲和傳輸系統，區塊鏈在諸多領域具有潛在的應用價值，許多重要行業已經開始探討乃至嘗試運用區塊鏈技術，對傳統業務流程進行改造，以節約成本、提高效率。比如在不動產登記上，應用區塊鏈技術可以更好地提高所有權的透明度，追蹤其歷史記錄，減少欺詐和糾紛。③瑞典、巴西等國家已正式開始利用區塊鏈技術推動土地和房地產所有權登記。①在食品流通領域，區塊鏈技術同樣對食品安全有很強的價值和應用潛力。通過區塊鏈，食品從源頭到分銷網絡到最終客戶的全過程都是可追溯的，因此可以幫助防止欺詐和預防食源性疾病。②
在國家層面，各國普遍認識到區塊鏈技術的潛在應用價值，并紛紛從國家戰略層面進行關注與推動。③如愛沙尼亞，早在幾年前就已經將區塊鏈技術和分布式賬本運用于公共服務和電子政務，其采取的無鑰簽名基礎架構(KeylessSignatureInfrastructure，KSI)實現了政府及個人活動記錄的透明化與問責性，由此極大地提升了民眾對公共事務的參與度和政府公共服務的效率。④我國對區塊鏈技術的應用同樣也越來越重視。2016年12月國務院印發《“十三五”國家信息化規劃》，首次提到“加強區塊鏈等新技術基礎研發和前沿布局”。2017年，國務院辦公廳印發《關于積極推進供應鏈創新與應用的指導意見》，再次明確提到“研究利用區塊鏈、人工智能等新興技術，建立基于供應鏈的信用評價機制”。
從稅收領域來看，由于區塊鏈透明性、不可篡改等核心特性極度契合稅收征管的內在需要，因此區塊鏈技術可以用來改造稅收征管制度，并可能在稅收領域引發革命性的變化。⑤區塊鏈技術在稅收領域的應用價值主要體現在以下幾個方面：
第一，區塊鏈的透明性可以提供全面翔實的涉稅信息。區塊鏈是一個基于分類算法的分布式數據庫，所有的網絡成員都可以查看和驗證數據的真實性。在同一時間段內，區塊鏈系統中的信息具有開放性、詳細性和不變性，因此能夠更可靠、全面地記錄經濟交易、所有權轉移、資金往來等涉稅信息。
第二，區塊鏈的不可篡改性可以幫助減少稅收欺詐，提高稅收遵從度。作為分布式數據庫，數據被輸入后就無法被修改。這使得欺詐和錯誤更容易被發現，并降低了不遵從稅法的風險。⑥盡管區塊鏈技術無法從源頭上阻止錯誤信息被輸入系統，但在系統的運行過程中，數據的全程透明和不可篡改使得錯誤信息和欺詐行為更容易被發現。這一點在增值稅的征管中特別有用，它可以有效追蹤增值稅是否已經繳納及其繳納地，從而減少偷稅和騙稅行為。同時，區塊鏈技術的使用也可以降低納稅人，特別是小微企業和個人的稅收遵從成本，提高納稅人的稅收遵從度，并提高稅務機關對其微觀交易行為的監督能力。
第三，自動執行的智能合約下，經濟交易可以實現實時或近乎實時的記錄，有助于提高征稅效率。在傳統的稅收征管制度下，稅額征繳是基于對報告期內的收入支出等數據對比計算而得的。而應用區塊鏈技術則可以實現經濟交易等信息的實時、自動上傳，進而使在經濟交易發生時同步透明化地計算、繳納稅款成為可能。①
第四，區塊鏈技術的應用可以降低征稅成本。區塊鏈技術在經濟活動中的廣泛應用能顯著地降低商業運行成本，與商業相關的區塊鏈則構成了世界范圍內的總賬本。同樣的，這一賬本也可以用來計算和繳納稅款。因此，區塊鏈技術的應用可減少編制稅務報表以及稅收管理和稽查的成本，降低政府行政支出。
二、區塊鏈技術在稅收領域的應用：已有實踐與前瞻性研究
基于其核心特性，區塊鏈技術在稅收領域的應用主要有兩個方向：一是提高稅收管理能力。對稅務部門來說，區塊鏈技術可以用來提供和共享準確、詳細和可靠的信息，從而可以強化與交易相關的稅收如增值稅、預提稅、工薪稅的征管，增強打擊逃稅的能力。二是可能實現稅收的實時征納。在理想狀態下，在經濟交易發生時，基于區塊鏈技術的計算機程序就能實時計算出應納稅款并在交易結算后立即從企業銀行賬戶中自動扣繳，從而可以消除傳統稅收征管制度下存在的錯誤和欺詐行為。②從當前的實踐和研究來看，主要的關注點在于如何應用區塊鏈技術提高稅收征管能力，以及改進增值稅和工薪稅的征管系統。
(一)提升稅收征管能力
區塊鏈的透明性和不可篡改性應用到稅收征管上，可以在很大程度上降低減少信息誤報、隱瞞和篡改的風險，從而提高稅務部門的征收管理效率，降低征納雙方成本。這方面最典型的實踐來自于愛沙尼亞。在愛沙尼亞全國運行的區塊鏈網絡中，納稅人可以方便地進行在線自動化申報納稅。在2013年，有95%的愛沙尼亞人在線向稅務部門申報收入并納稅，而這只需要花費五分鐘時間，由此極大地減少了征收成本，節約了納稅人時間——大約每年4.5個工作日。③希臘在財務稅務領域強推區塊鏈技術，該國6000多個島嶼的稅收征管應用區塊鏈技術后，所有數據和流程一目了然，任何數據修改稅收部門全程可查，極大地防止了偷漏稅和官員腐敗。實踐半年來，為政府節約了約30%~50%監管成本和約50%運營成本。④
(二)改造增值稅征管系統
應用區塊鏈技術改造增值稅征管系統是當前的研究熱點，也是被認為區塊鏈技術能取得重大突破的重點領域。增值稅內嵌于整個經濟活動中，在傳統征管制度下，企業向買方預收稅款并向政府申報納稅。然而在復雜的經濟活動以及存在跨境交易的情況下，存在著稅款流失以及稅收欺詐的重大風險。如據估算，歐盟每年增值稅稅款流失額在1510億歐元至1930億歐元之間。應用區塊鏈技術，可以使所有應納增值稅的經濟交易活動更為透明，且全程可實時監控，這將有助于降低征收和遵從成本，阻止稅收欺詐行為的發生，甚至還將進一步阻遏黑市經濟，提高整個經濟的運行透明度。①
針對歐盟增值稅制度下存在的“旋轉木馬式”騙稅行為，愛思沃斯(Ainsworth)教授及其合作者設計出了一套具體的區塊鏈應用方案，其核心機制是當兩個交易者同意一項交易時，增值稅分布式賬本規則要求雙方將這一暫定協議(也就是預開發票)以加密電子文檔的形式發送給各自的稅務部門，同時這將被傳輸到網絡云及相應節點上。在此基礎上，共識機制通過人工智能風險分析核實整個交易的適當性。在此鏈上的每個相關政府節點都被要求對該交易做出批準或者不批準的決定。只有達到設定的共識閾值，這一共識才會被自動登記。②進一步地，愛思沃斯教授及其合作者還提出了設立增值稅幣(VATCoin)進行增值稅實時清算的設想。③
(三)提高工薪稅征管效率
工薪稅是設想中可應用區塊鏈加以改進征管的另一重要稅收領域。在傳統征管制度下，工薪稅的計算極其復雜，由雇主申報繳納，但所需數據卻是由多個政府部門收集并存儲。這正是分布式賬本能發揮作用的極佳場所。④應用區塊鏈技術，可以拋棄傳統低效率的雇主申報納稅模式，實現工薪稅的自動扣繳，在源頭上消除工薪稅的欺詐行為。⑤
三、區塊鏈技術在稅收征管應用中的局限性分析
目前的研究主要是針對區塊鏈所具有的“去中心化”“透明性”“數據不可篡改性”等優點，進而分析如何將這些技術和優點運用到增值稅和工薪稅等的稅收征管中。但稅收征管有其自身的特殊性，當區塊鏈與稅收征管結合在一起時，去中心化、透明性和不可篡改性等優點會受到一定的限制。同時，區塊鏈的“不可能三角”決定了稅收征管不能同時運用所有區塊鏈的優點
(一)區塊鏈技術的優點與稅收征管
1.“去中心化”問題
區塊鏈利用分布式存儲技術和相關共識機制實現了“去中心化”，即基于區塊鏈技術的數據庫不需要具有可信任的中心管理機構，而是通過區塊鏈網絡中的各節點對某項交易或行為的有效性達成一致，以及區塊鏈網絡中的參與者能夠直接與鏈上其他用戶進行交互，從而保證信息的完整性和準確性。
但結合稅收征管的活動內容和性質可以看到，稅收征管并不只是個人和企業等主體參與的活動，而是稅收征管部門(稅務機關、海關以及其他相關部門)與納稅人(個人和企業)等主體共同參與的活動。同時，征管機構與納稅人之間也并不是完全平等的地位，納稅人的身份需要由征管機構進行認證，必須由征管機構對區塊鏈寫入權限加以控制，期望納稅人自己管理或者納稅人之間的相互管理是不現實的。
同時，在“去中心化”下區塊鏈還只是以賬本為主的數據存儲，其數據指的是賬本數據，并沒有涉及到互聯網里的整個大數據。其實際應用中涉及到分片存儲和高并發交易的兩個方面問題，區塊鏈作為分布式數據庫技術或作為分布式的賬本，存在不能提供有效數據隱私防護機制、只能存儲小賬本數據等巨大的瓶頸。同時，實際上能夠處理的數據量是有限的，存在著不能提供通用計算、只能做交易相關計算的問題。如何將現實中各種容量巨大的數據庫與區塊鏈結合在一起，正是目前區塊鏈技術要解決的問題。顯然，實現去中心化將可能會與稅收征管所涉及到的大量數據存儲和處理之間存在著矛盾。
2.數據透明性問題
區塊鏈技術的另一個優點是透明性，即區塊鏈的參與者都能夠訪問和查看分布式賬本上的每筆交易和相關信息。區塊鏈同時也能夠隱匿交易者的身份信息，從而保護交易者的隱私。這種透明性是區塊鏈得以生存和發展的突出優點。但從稅收征管的角度看，納稅信息高度透明可能并不是區塊鏈在稅收征管中應用的優點。因為納稅人的納稅等私有信息一般并不愿意對社會公開，稅務機關也有為納稅人數據保密的義務。
從企業等納稅人角度看，企業的交易等信息不是由企業自身來記錄，而是由整個社會上的各個納稅人主體來記錄，如果企業等納稅人不能接受這一點的話，將難以建立以各個納稅人為參與主體的區塊鏈系統。目前比特幣的區塊鏈運行，是各個參與主體愿意接受比特幣的規則，各個挖礦主體和交易主體才會通過區塊鏈賬本來記錄信息。同時，根據《稅收征管法》規定：納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密①。在納稅人的納稅信息需要保密的情況下，運用透明度高的區塊鏈可能并不是一個好的選擇，反而現行的傳統數據庫更為適合。因為通過稅收征管機構的管理，可以有選擇性地授權部分參與者訪問有關數據，披露納稅人的部分納稅信息。
期刊推薦：《當代經濟》(月刊)1985年創刊，是經國家新聞出版總署批準的國內外公開發行的經濟類主流期刊，是湖北省人民政府國有資產監督管理委員會主辦主管的期刊。主要欄目有：經典要論、專家箴言、經濟大視角、經濟運行、區域經濟、經濟茶座、經濟了望、當代企業家
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