發布時間：2021-12-07所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：大數據時代的到來，對經濟責任審計工作變革產生巨大影響，面臨審計數據量激增，數據類型多樣化的趨勢，以往的抽樣審計技術可能存在無法獲取相關性高的有效數據和快速處理大量復雜數據的困境，進而難以實現經濟責任審計全覆蓋的形勢要求。在此背景下，將大數據審
摘要：大數據時代的到來，對經濟責任審計工作變革產生巨大影響，面臨審計數據量激增，數據類型多樣化的趨勢，以往的抽樣審計技術可能存在無法獲取相關性高的有效數據和快速處理大量復雜數據的困境，進而難以實現經濟責任審計全覆蓋的形勢要求。在此背景下，將大數據審計技術和全面審計模式引入經濟責任審計當中，探討大數據審計技術對經濟責任審計產生的影響及在經濟責任審計中運用的可行性，并用審計案例來檢驗大數據審計技術相比傳統經濟責任審計技術的優勢，對探索大數據背景下經濟責任審計的實現路徑具有重要意義。
關鍵詞：經濟責任審計大數據建議
一、經濟責任審計的概念、現狀、問題
經濟責任審計，是指審計機構和審計人員對領導干部在任職期間的經濟責任履行情況進行監督、評價和建議的活動。它聚焦經濟責任，客觀評價，揭示問題，促進黨和國家經濟方針政策和決策部署的落實，促進領導干部履職盡責和擔當作為，促進權力規范運行和反腐倡廉，促進組織規范管理和目標實現。經濟責任審計始于1985年的廠長離任經濟責任審計，是我國特有的審計制度，是中國特色社會主義審計監督體系的重要組成部分。目前審計部門開展經濟責任審計的模式是成立審計組，開展審前調查，下達審計通知書，實施現場審計，出具審計報告，交換意見，下達審計整改通知等，大多是人工處理。由于審計人力資源有限，經常出現審計效率低，效果不能達到預期目的情況。2018年5月，總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要善于運用新技術、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設，積極推進大數據審計。2019年7月7日起施行的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》第十二條規定，經濟責任審計應當有計劃地進行，根據干部管理監督需要和審計資源等實際情況，對審計對象實行分類管理，科學制定經濟責任審計中長期規劃和年度審計項目計劃，推進領導干部履行經濟責任情況審計全覆蓋，同時明確提出推動大數據等新技術的應用，構建大數據審計模式，提高審計效率和效果，擴大審計監督的廣度與深度。當前，審計機關面臨經濟責任審計任務繁重，審計資源有限，審計難度大，按照傳統的以人工為主的審計方式方法進行審計，難以真正做到審計面面俱到。首先是“既定標準”不健全，經濟責任審計在環保、自然資源等方面的缺乏完善的規章制度;其次是審計工具落后，信息化時代的到來，不采用信息技術，仍然采用傳統手工方式開展審計，已經不能滿足工作的需要，難以實現審計的目的;第三是審計難以達到全覆蓋要求，經濟責任審計的涉及面廣、信息量大，不但包括被審計人的整個任期的主營業務活動，還要包括中央八項規定遵循情況、三公經費使用情況，涉及被審計人及其所在單位的方方面面，工作量巨大，需要搜集的審計數據證據很多。
二、大數據與經濟責任審計的發展
(一)大數據技術為經濟責任審計提供了借鑒
大數據產業的快速發展，使得經濟責任審計的重要證據載體——政務信息，發生了巨大變化。2016年9月，國家發改委、中央網信辦等多部門共同出臺了《政務信息資源目錄編制指南》，該指南要求加速構建國家政務信息與數據共享平臺，在政務方面廣泛應用大數據技術。工信部數據顯示，政務信息是行業大數據軟件應用最廣的領域，高于排名第二的交通運輸業和排名第三的金融業。2016年，英國政府利用大數據技術稽查發現偷稅超過200億英鎊，經濟責任審計可以借鑒大數據所帶來的新的政務處理平臺模式，高效準確地完成審計任務。
(二)大數據對經濟責任審計的影響
大數據是信息化發展的新階段，要形成覆蓋全國、統籌利用、統一接入的數據共享大平臺，要求領導干部學會數據的獲取、分析和使用。審計人員應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。目前審計人員采取抽樣審計的辦法，有些問題可能因為沒有被選入樣本而被漏掉，易形成審計風險。隨著大數據時代的到來，審計證據更多來自于大數據，通過跨單位和跨部門獲得更加全面審計證據，是全樣本數據。大數據可以擺脫數據樣本的約束，全樣本研究問題，傳統的審計抽樣技術將會被淘汰，大數據給經濟責任審計帶來的新思維是：從宏觀角度，面向整個審計對象來考慮問題，在審計過程中充分利用數據分析，快速實現對被審計單位整套數據進行檢查，發現其中隱藏的偏差或不一致，挖掘出對審計有用的信息。傳統審計通過檢查、函證和監盤等審計程序獲取審計證據，特別是書面證據，支撐審計結論，需要耗費較大的人力物力。運用大數據進行審計，容易獲得直觀、相互印證的審計證據，提高審計證據可靠性，縮短審計時間，緩解審計數量與審計質量存在矛盾關系，審計結論更加準確。隨著大數據分析技術的逐漸成熟，職能大數據處理軟件和職能審計程序的開發與出現，審計人員能以較少的審計人員審查大面積審計相關數據，在憑證審核等方面可以達到系統自動進行，經濟責任審計將實現精準全面。經濟責任審計人員依托大數據平臺，對與被審計人員相關的資金流和經濟活動的數據進行識別和獲取，審計工具的自動化水平將大大提高。目前存在計算機專業人員缺乏審計知識和經驗，而審計業務人員又不精通計算機技術的情況。這種情況不適應當前審計工作的形勢。大數據背景下，經濟責任審計對審計人員的要求，不再局限于檢查會計憑證、查閱領導干部在任會議記錄等傳統審計工作，審計人員除了掌握財會、法律、工程等方面的知識，還必須掌握大數據的采集、分析和處理技術，通過對數據分析、建模或可視化處理，發現隱藏的問題。
三、大數據審計在經濟責任審計中的應用
(一)采集整理審計數據
采集審計數據時，依據被審計單位的性質，分成行政機關、直屬事業單位、學校和政府控股公司等類型，填制不同類型的數據表。采集的審計數據應包括：政府審計在近年來的財政財務收支審計、專項審計以及預算執行審計等審計報告、審計決定書以及查出問題的整改反饋情況;省委巡視組巡視報告、信訪舉報線索、紀委收到的檢舉信息等。經濟責任審計時采集審計數據一般按以下順序進行：1.從項目建設、資金出借、財政收支、專項資金使用、土地出讓、礦權管理、資產處置等方面梳理大類問題，圍繞這些問題擬定表格。目的是審計領導干部在公共資金的管理和使用上，是否履職盡責，是否存在違法違規行為。采集方式是從工商、社保、稅務、財政等部門的數據庫中提取，或者從被審計人員涉及到的相關部門復制。2.匯總梳理近年來被審計單位及人員的審計報告(含政府審計和內部審計)，進行數據分析，確定審計的重點，指導一線現場審計人員進行詳細的實質性測試。3.審計人員主動向巡視組、紀委、信訪局等部門聯系，獲取線索，同時向規劃部門、國土部門、測繪、林業部門等獲得有關數據，形成數據庫，便于下一步分析數據，挖掘問題線索。
(二)數據分析和應用
在經濟責任審計過程中，審計組通過對采集的數據進行分析，查找疑點，指導現場審計組查證核實取證，思路如下：
1.政府投資項目招投標大數據審計思路。傳統審計在對圍標、串標行為進行分析時，通常只能對中標信息、中標表、投標清單等進行分析，但是，單個項目的信息難以發現問題。在對某縣長經濟責任審計時，通過大數據審計建立數據模型，將維度數據(招投標信息、工商信息、稅收數據、社保數據)進行組合應用、交叉關聯分析，發現交易資金量最大的六家單位，直接或者間接被同一個受益人控制。同時進一步關聯稅收、社保數據進行分析，六家單位里某些企業繳稅少、沒有社保信息，充分懷疑是皮包公司。通過進一步延伸核實，該項目的圍標、串標行為被確認無誤。
2.大額財政資金支出業務真實性大數據審計思路。大數據除了利用模型進行數據分析，還能通過簡單的聚合、查詢方式探索業務的真實性，幫助審計人員快速鎖定疑點。在對某縣長進行經濟責任審計中，利用大數據進行簡單聚合后，發現某部門三年支付給一個私營的維修廠超過1000萬的維修費，遠大于正常維修需要的費用(1000萬的維修費用已經超過車輛本身的價值)。維修費如此之高，但是如果只看單一信息有完整的票據、合同、維修、付款記錄，完全正常，沒有任何疑點。審計機關通過百度式的搜索工具，對汽修廠的信息進行了綜合查閱快速完成了企業信息畫像，發現汽修廠注冊資本金只有6萬元、五年納稅僅4700元，社保的在保人數最多的時候6個人。通過畫像信息不難看出，該汽修廠不具備承接此類三年超過1000萬的業務能力。該案例最終核實了該部門套取財政資金，形成“小金庫”的違法行為。
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3.國有資源和資金審計大數據分析思路。首先，選取相關聯的重點單位，通常包括發改、財政、規劃、土地、社保、民政、農林水等單位;其次，設計基礎數據表格，一般表格有：國有土地使用權出讓表、探礦權采礦權出讓表、購置國有資產表、政府投資項目表、財政非稅收入征收使用表等審計表格;第三，將國家、省級政策明文禁止的、有紅線底線指標及約束性指標的，經比對形成疑點問題。一般包括違反規定進行土地使用權出租出讓、地產公司土地開發、礦產出讓、采購工程、貨物和服務、出借財政性資金、坐收坐支財政非稅收入等;第四，將通過數據分析獲得的疑點，發到現場審計人員予以核實。
4.低保金及醫療救助資金審計大數據分析思路。低保金及醫療救助資金審計大數據分析，首先從民政部門取得低保家庭信息，然后從公安、稅務、工商等部門獲取死亡人口信息、稅款征收數據、公安、機動車登記信息、工商登記、養老保險繳費和待遇領取等信息，審計通過身份證號進行關聯比對分析，獲得疑點。常見的問題有：名下有車還享受低保、繳納個稅還領取低保金、已經死亡仍然領取低保金、享受養老金的同時還領取低保金等疑點問題，然后對這些疑點問題匯總，發給一線現場審計人員予以核實取證。
5.保障房審計大數據分析思路。從住建部門取得的保障房信息，從公安、稅務和工商等部門獲取外圍數據：車輛信息、稅款征收信息、房產信息、工商登記信息等，審計通過身份證號關聯比對分析，常見的問題有：擁有多套保障房、有車仍有保障房、高收入還享受保障房等，對這些疑點問題下發到現場審計組予以核實。大數據時代已經來臨，利用大數據技術實現審計工作的精細化、高效化，用技術換能力已經勢在必行、刻不容緩，相信在不久的未來也將看到愈來越多的大數據審計實踐案例，審計也必將因為大數據成為國家和企事業單位的基石與守護者。
四、針對大數據審計的局限問題，提出解決方案
針對大數據時代下未來審計的發展趨勢，為提高經濟責任審計的質量和效果，結合課題研究，提出以下建議：
(一)出臺大數據標準規范
總書記提出要利用大數據協助決策，積極探索利用大數據開展經濟責任審計的首要條件是審計數據是規范、標準和安全的，目前，在審計數據的規劃上缺乏完善的頂層設計，被審計單位職能和業務各不相同，財務數據接口不標準、業務數據缺失、數據質量不高等現象尚存在，審計人員對數據進行統一的采集、清洗、轉換、加工的過程比較困難。因此，筆者認為政府應探索出臺大數據標準規范，將有利于推進利用標準數據共享，同時將大數據思想整合到經濟責任審計的頂層設計中，充分了解審計總體情況，從而使得審計工作不受過去審計思維的禁錮，提高大數據審計的效率效果，保證全面展開經濟責任審計工作。
(二)創新和發展新的審計模式
大數據為經濟責任審計全覆蓋提供了實現路徑和技術手段，傳統的經濟責任審計模式已經不能適應當前大數據時代的發展趨勢，因此，有必要研究如何創新當前審計模式，同時也應出臺新的審計模式下相應的法律法規，進一步完善和規范大數據背景下經濟責任審計工作，尤其是自然資源資產離任審計方面，未出臺過具體的法規和指導意見，因此，有可能存在舞弊情形的出現，相關監管機構也應切實發揮起監管作用，嚴格管理新的審計模式下審計工作，及時監控到實際審計工作過程中存在的不足之處，做到防漏補缺，不斷完善大數據背景下經濟責任審計工作。
(三)建立起財務信息共享平臺
目前是審計大數據發展階段，不少地方面臨“數據壁壘”的難題。各自獨立的部門和應用系統使得跨部門、跨系統、跨行業的數據關聯分析成為難題，部分部門內部的各業務系統之間也不能聯網實時歸集數據。建立起財務信息共享中心(平臺)是利用大數據開展經濟責任審計的必備條件，財務信息共享平臺使各業務領域形成交互的網絡，利用該平臺可以獲取可靠、安全和標準的數據，為審計人員實時抓取數據和及時分析數據提供了可能性，同時也要加強該平臺的規范化管理，確保平臺的穩定性和安全性，保證數據的準確性和安全性，進而確保經濟責任審計工作質量和效果。
(四)建立起具備適應大數據背景能力的審計業務隊伍
大數據背景下的經濟責任審計伴隨著日新月異的審計技術和手段的發展，因此，對從事審計工作的人員要求也在與時俱進地更新，建立起具備適應大數據背景能力的審計業務團隊顯得尤為重要。大數據背景下審計人員不僅需要在業務能力提高上有更嚴格的標準，審計人員同時也需要精通信息技術、數據處理工具等方面的知識，對于信息處理能力也提出一定的要求，對于審計人員和審計團隊的要求也不再是單一的，無論是對于審計人員個人提高綜合能力的運用水平，還是對構建起具備多樣能力的人才團隊都成為了迫切需要。因此，需要在加強具備此類能力人才的培養和培訓上下功夫，同時也需要考慮團隊分工和能力的合理性，早日構建起適應大數據背景能力的審計業務團隊，加強團隊數據搜集、處理和分析能力，提高整體風險應對能力，進而保證大數據背景下經濟責任審計的順利開展，切實保證審計實效。作者:牛如海 徐莉芹 王夢雅
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