發布時間：2020-02-17所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 【內容摘要】隨著各行各業對于區塊鏈技術的關注，區塊鏈技術也展示出了無窮的潛力。在國際審計四大事務所都開始加緊研發區塊鏈技術的背景下，我國審計行業對于區塊鏈技術的推進相對謹慎。本文將從介紹區塊鏈技術特點入手，進而分析當前審計工作中存在的難點
【內容摘要】隨著各行各業對于區塊鏈技術的關注，區塊鏈技術也展示出了無窮的潛力。在國際審計四大事務所都開始加緊研發區塊鏈技術的背景下，我國審計行業對于區塊鏈技術的推進相對謹慎。本文將從介紹區塊鏈技術特點入手，進而分析當前審計工作中存在的難點問題，討論區塊鏈技術給審計行業帶來的機遇和需要面對的挑戰，以資同行參考。
【關鍵詞】區塊鏈; 審計行業; 會計審計; 監督管理
一、引言
近些年來，隨著比特幣的炒作愈加火熱，其底層技術區塊鏈也受到越來越多的關注。但正如諾貝爾獎得主、耶魯大學教授羅伯特·席勒所說，“比特幣只是區塊鏈技術應用的 ‘一個有趣的實驗’”，我們應該發掘比特幣背后更有價值的區塊鏈技術。審計行業中的領頭羊已經開始加緊研究布局區塊鏈技術，如德勤的 Rubix 區塊鏈平臺，安永的Ops chain，普華永道的 Vulcan 數字資產服務以及畢馬威的數字賬本 DLS。反觀國內審計行業，在區塊鏈技術研究和推進上相對謹慎，本文將結合區塊鏈技術特點和現行審計行業的不足，分析區塊鏈技術引入審計行業所帶來的機遇和挑戰，以供同行參考。
二、區塊鏈概念簡介
( 一) 區塊鏈的相關定義。區塊鏈是由區塊和鏈組成，其中區塊中包含數據，鏈則代表一種數據結構，畢馬威區塊鏈報告中對此的定義是: “區塊鏈是一種管理持續增長的、按序整理成區塊并以密碼學保護以防篡改的交易記錄的分布式賬本數據庫。”
( 二) 區塊鏈的特點。
1. 去中心化。區塊鏈最顯著的特點及其不再需要一個傳統意義上的中央管理者或者中央數據庫進行數據儲存和管理�，F有的交易和記錄，比如支付寶轉賬或者網絡購物，數據管理及儲存依賴阿里巴巴的數據平臺。但區塊鏈技術下，交易數據儲存在于每一個參與區塊的網絡節點之中，每完成一筆交易數據都會在所有參與區塊的網絡節點中更新，保證所有網絡節點儲存的是同一套賬本，達到數據去中心化儲存。同時，區塊鏈內參與者依靠共識來完成數據的記錄與管理，達到數據去中心化管理。
2. 高度自治及開放。區塊鏈的所有參與者通過遵循一套共同的運作機制而彼此鏈接形成區塊鏈網絡，這套所遵循的運作機制叫作共識。不同的共識會形成不同的區塊鏈模式，正如不同的游戲規則會衍生出不同的游戲。知名度最高的比特幣的共識模式是工作量證明，“挖礦”即是工作量。而現在已經創立了除工作量證明外的股權證明，股權委托證明，聯合共識，節點到節點等一系列新的共識模式，以適應不同行業及應用的開發。由于區塊鏈是依靠遵循同一共識的網絡節點來進行數據管理和記錄，所以其自治性很高。符合并遵守共識便可加入對應的區塊鏈之中，所以其具有很高的開放性。
3. 數據高度安全。區塊鏈數據高度安全主要原因有兩個: 一是因為其內部數據分布存儲在各個網絡節點，相當于交易賬本在每個網絡節點都有一個備份，只要存在一個網絡節點沒有癱瘓，那么全網數據就不會消失，二是因為區塊鏈數據儲存引用了密碼學的相關原理來保證數據安全，比如比特幣就利用哈希值來保證數據的串聯和安全，黑客想要破解就需要運用窮舉的方法逐一攻破區塊，這相當于以黑客一人的計算力去對抗區塊鏈內所有節點的算力，而這幾乎是不可能的。所以區塊鏈不會因為數據中心被黑客攻擊或者意外事件等而導致數據喪失。同時由于數據分布儲存且可彼此驗證，加以密碼學的安全設計，所以區塊鏈技術有能力保證數據的完整和不被篡改，是十分安全的。
4. 匿名性。由于區塊鏈中的參與者共同遵循某一共識，而達成共識是參與者參與區塊鏈的基礎條件，高度的數據安全使得參與者無法單方面違反共識。所以區塊鏈內交易的雙方無須知曉對方身份，即可在遵守共識的基礎上達成交易，交易雙方的信任基礎不再基于身份，而是遵守同一套規則的共識機制。
三、當前審計工作中存在的問題
( 一) 信任基礎薄弱。信任可以說是一切交易達成的關鍵，以風險為導向的現代審計首先判斷的就是與客戶之間的信任程度，以此作為項目整體風險的重要指標。但項目公司會因為種種原因不愿對外公開自身信息，而作為事務所方，則需盡力排查出財務報表中的風險點和不實項，避免錯報風險。二者之間的信任基礎并不牢固，而信任關系一旦破裂，會讓審計工作成本和風險劇增。
( 二) 鑒證程序隱含風險�，F有的審計業務主要由鑒證工作組成，最重要的就是確認資產、負債、交易事項的真實性，可靠性，以及賬表符合會計準則和稅務要求。這就需要向銀行、稅務、商業合作伙伴等尋求現場驗證或發函求證，但此流程涉及多方人士和機構，手續繁瑣且回函率有限，更有甚者，還可能在有心安排下合伙作假。事務所受限于時間、人力、成本，對報表內含的風險點很難做到完全排查，一旦事后風險爆發，事務所的業務能力和信譽就會受到嚴重損害。
( 三) 難以保持獨立性。一些項目公司在進行外部審計時，抱著“花錢消災”的心思，想盡辦法讓事務所配合自己的意圖，對一些風險點故意隱瞞不報，而事務所“拿人錢財”，難免 “手短嘴軟”，對一些模棱兩可的會計變更是視而不見，對一些相對專業的資產審計和交易事項也聽信項目公司的一面之詞，這就違背了事務所獨立性，長遠來看會損害其良性發展。
( 四) 非實時審計�，F有的審計鑒證業務主要是針對公司報表，這些報表多是描述某一特殊時點的公司狀況，這就會導致審計工作偏重對經營結果審查而輕視經營過程。以最重要的年報為例，上市公司披露時間一般集中在次年的四五月份，而審計工作往往是在次年的一、二、三月來完成。這樣就導致審計工作是非實時審計，且拖后時間太長，給項目公司和事務所留下了更多“勾兌調整”報表的時間，導致風險擴大。
四、審計行業引入區塊鏈技術的機遇
( 一) 引入共識機制加強信任基礎。如果企業和事務所加入同一區塊鏈中，那么二者必然是遵循同一共識的。這樣企業和事務所之間的信任基礎就是在共識機制之上，遵從同一共識更有利于雙方互信和信息的透明，這樣就加強了彼此的信任關系，避免審計工作上的阻礙。
( 二) 信息透明優化鑒證業務。當企業加入某一區塊鏈并開展業務時，意味著其交易信息在區塊鏈內是公開透明的，而區塊鏈交易離不開資產數字化。這樣事務所加入同一區塊鏈再進行鑒證業務時，所有的交易相關信息是公開可驗證的，數字化的資產背后附加著專業資產機構的度量和確認，這樣可以大大減少審計工作人力物力的投入，簡化鑒證流程同時減少隱藏的風險。
( 三) 信息公開透明有利于事務所保持獨立性。如果項目公司跟事務所處在同一區塊鏈之下，那么相關信息都是公開透明的，項目公司的交易和資產該如何入賬確認，不僅僅是事務所和項目公司商量，還要考慮到同一區塊鏈下的其他公司和機構的做法，這樣就客觀上減少了事務所和項目公司雙方“勾兌調整”報表的空間和機會，長遠看有利于保持事務所方面的獨立性和客觀性。
( 四) 聯網信息加強審計時效。針對報表的鑒證業務會導致事務所關注某一特殊時點的企業經營結果而輕視經營過程。而一旦項目公司和事務所處在同一區塊鏈之下，那么企業的經營過程是可以實時查證的，交易信息也公開透明，這樣有利于事務所判斷經營過程和結果的關聯性、真實性，對于資產定價等問題也有更豐富快捷的網內信息可以幫助判斷，這樣可以更好地了解企業日常經營狀況，排除風險點。
五、審計行業引入區塊鏈技術的挑戰
( 一) 成本與收益。區塊鏈技術的去中心化可以減少傳統的中介費用，但是區塊鏈技術本身成本并非低廉。根據比特幣能源消耗指數的最新數據( 截至 2018 年 2 月 10 日) 顯示，比特幣相關計算的年耗電量約為 48. 37 太瓦時，相當于全球耗電量的 0. 2% ，這是一個十分巨大的數字。相比巨大的能耗成本而比特幣所帶來的的實用價值尚不確定。所以審計行業發展區塊鏈技術，還是要注重成本收益比，不能盲目。
( 二) 私密性與監管協調。區塊鏈技術下，網點之間數據透明，如果企業進入區塊鏈，勢必會導致一定程度上的商業機密泄露的風險。但保留匿名性又不符合審計行業鑒證的要求。所以審計區塊鏈技術發展必然需要創立一種新的共識機制，在能夠保證企業商業機密對外不泄露的同時給予事務所足夠的權限來查閱相關信息。并且審計行業一定程度上來說影響著國家經濟的健康穩定，所以國家必然會有相關的監管要求，這就需要在重要的區塊鏈中設置監管權限，不能讓區塊鏈技術變成逃脫監管的法外之地，區塊鏈發展需要在私密和監管間找到平衡。
( 三) 人才與實用性。審計工作對于不同行業的項目公司有著不同程度的專業要求，而引入區塊鏈技術的話，需要審計行業有更多的復合型人才，這樣才能設計出適合審計業務加入的區塊鏈項目。根據德勤最新的區塊鏈報告，著名區塊鏈平臺 GitHub 上，區塊鏈項目存活率不到 5% ，項目平均壽命僅為 1. 22 年。正是由于復合型人才的缺乏和對實用性的不重視，才導致太多區塊鏈項目半途而廢，浪費了資源。
( 四) 行業區塊鏈配合與普及程度。審計行業在執行鑒證工作時，需要金融，資產評估，稅務，項目公司交易對手等一系列機構和企業的配合。但如果區塊鏈設計中涵蓋過多的內容，勢必會造成共識設計的困難和運行成本的增加。區塊鏈審計的實行，需要金融區塊鏈，資產數字化，稅務區塊鏈等一系列區塊鏈技術的應用與配合。所以如何讓不同行業的區塊鏈彼此聯合，提高行業區塊鏈技術的普及程度，是對審計行業引入區塊鏈的另一大挑戰。
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