發布時間：2013-08-24所屬分類：管理論文瀏覽：1次
摘 要： 本文闡述了存貨及其內部控制的主要內容，對目前中小企業存貨的內部控制存在的主要問題進行了分析，從管理意識、制度建設、控制手段等方面提出措施來推進中小企業的存貨內部控制措施，以便于達到確保企業財產安全完整、存貨會計核算信息正確真實可靠的目的，對
摘要：本文闡述了存貨及其內部控制的主要內容，對目前中小企業存貨的內部控制存在的主要問題進行了分析，從管理意識、制度建設、控制手段等方面提出措施來推進中小企業的存貨內部控制措施，以便于達到確保企業財產安全完整、存貨會計核算信息正確真實可靠的目的，對中小企業存貨的內部控制具有參考作用。
關鍵詞：管理論文,存貨,內部控制,控制措施
一、引言
存貨是指企業在生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或為了出售仍處于生產中的在產品，以及在生產過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。
內部控制作為企業的一種管理工具，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
存貨內部控制是企業為管理好存貨，針對存貨收、發、存與供、產、銷各環節的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內部監控制度。存貨內部控制是企業整個內部控制中的重點內容和中心環節。
存貨雖在中小企業資產中所占的比重十分高，但其流動性不如現金，因而往往容易被中小企業的管理者們所忽視。他們往往不會注重存貨的品質情況，更不會關心存貨的滯銷狀況。存貨控制事實上是中小企業中最為復雜而又最為重要的一種內部控制，會涉及到企業各生產經營部門業務，如生產、銷售、物流、財務等部門業務。存貨種類多，范圍廣，滲透到企業整個經營過程。健全的存貨內部控制是提供正確的存貨數據，財務報告數據的工具。沒有健全的存貨內部控制，會導致存貨成本、產成品及銷售利潤的失真，所反映的財務報告也是虛假的。因此，對中小企業存貨的內部控制進行分析有是必要的，有助于中小企業加強存貨的管理，有助于中小企業管理者提高存貨內部控制的意識，以保障存貨資產的安全完整，加速存貨資金周轉，提高存貨資金使用效益。
二、存貨控制的主要內容
有效的內部控制是可信賴的會計報表的基礎。存貨的內部控制主要包括兩個方面：一是對存貨的實物流轉環節的控制，二是對存貨實物價值流轉記錄環節的控制。實物控制主要是對存貨的采購、驗收、發貨、倉儲以及處置等環節工作程序的規定。存貨價值流轉記錄控制是指財務部門根據會計制度的規定，從原材料的采購到產品的生產及產品完工、入庫，最后到產品的銷售全過程價值量的控制。關鍵步驟有如下幾個方面：
1、存貨的請購與采購控制
企業采購部門應當根據年度存貨預算的有關規定，編制月度和季度存貨的采購、生產、存儲、銷售預算，并按照實際執行情況對預算予以適當調整。
企業應當根據各種存貨當前實際庫存以及存貨的周轉情況，綜合考慮市場供求和企業生產經營計劃等因素，合理確定存貨采購品種、日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。采購業務應按計劃流程進行申報，由采購部門根據企業生產經營的計劃編制存貨采購計劃書，在預算范圍內的內容，采購部門將采購計劃書報財務部作本月資金預算安排，預算經批準后組織采購。對預算范圍之外的部分，采購部門應作出詳細請購計劃書，計劃書應載明采購的品種、數量價格及超出預算原因的說明，報批后根據企業資金情況組織采購。
2、存貨計劃：對存量進行有效控制是存貨管理的核心環節。存貨計劃的合理制定，是存貨控制的一項重要內容，既要保證生產與銷售的需要，又要防止存量過剩，對采購、銷售及平衡庫存量具有強有力的制約作用。
3、崗位分離：存貨控制涉及到企業的采購、生產、物流、財務等多個部門，他們之間應該有明確的職責分工，采購人員、驗收人員、保管人員、記錄人員之間崗位嚴格進行不相容職務分離，以達到相互牽制、相互監督的作用，以有效保證企業的財產安全。
4、實物盤點：盤點是對存貨的真實性及質量狀況進行實地核查。對產品要進行定期盤點，做到每月一次，同時進行不定期抽查;半年度和年度要對所有的存貨進行全面盤點，盤點主要包括存貨種類和數量。盤點時要特別對容易忽視的存貨品質進行核查，對存貨的殘次、過期、滯銷情況要一一登記，以正確評估其價值變動情況;要做到帳實相符、帳帳相符;及時做出存貨盤點報表，對存貨的盤盈、盤虧及時進行處理。
三、存貨內部控制存在的主要問題
中小企業由于管理者本身的管理理念以及企業所配備的資源的限制，在存貨的內部控制上主要表現存在以下問題：
1、存貨內部控制觀念不強
有些中小企業管理者認為存貨內部控制可有可無，不能給企業帶來直接的經濟效益，反而會增加費用、增加成本，無形中增加了各種條條框框，增加了管理的難度。管理者的這些認識，也直接導致了整個中小企業對存貨內部控制重視不夠。員工則認為存貨內部控制給他們增加了工作量，變得不自由。
市場經濟中，中小企業面臨的市場競爭十分激烈，風險無處不在。存貨的品種、品質以及價格隨時都在變化，企業應該根據市場變化及時收集相關信息。對存貨的相關風險進行評估，采用定性與定量相結合的方法進行分析，經過分析后，采取進一步應對策略，使企業的存貨風險控制在一定的范圍內。
2、存貨內控制度建設不健全
存貨控制涉及企業的方方面面，需要多個部門協調、配合。如果企業只注重存貨的采購環節，而忽視了存貨的領用、中轉、存儲等環節。哪里出了問題才堵哪里，對存貨盤點制度，等問題出現了才想到了要盤點。很多企業在采購環節，沒有實行招投標制度，采購價格、品種往往由一個人完成，增加了營私舞弊的可能性。
3、執行不得力
有些中小企業雖然也意識到存貨內部控制的重要性或者也有內部控制的相關制度，但是執行力度不強，或者根本沒有按內部控制執行，使存貨的內部控制形同虛設。
4、存貨管理的方法落后
現在許多中小企業還沒使用上計算機來進行存貨管理，存貨的流動需靠手工賬來處理，這勢必會影響存貨管理效率和數據失真的風險。
四、存貨內部控制主要措施
為對存貨的內部控制進行有效管理，一般采取的主要措施包括以下幾方面：
1、加強中小企業管理者的存貨管理意識
通過中小企業管理者自身的學習、內部員工的推動以及外部力量比如顧客的審核等推動中小企業管理者意識到存貨的內部控制的重要性。
2、選擇合適的存貨管理信息系統對存貨進行管理
企業管理的存貨種類多，光靠人工辦理各類手續效率低、易出錯，且分析數據時整理過程長，因此，選擇一套適合企業的存貨管理信息系統是非常重要的。在選擇存貨管理信息系統時，需考慮與財務信息系統的對接。
3、加強存貨入庫、儲存、出庫手續的管理
存貨入庫驗收須有采購員、質量管理員、倉庫保管員三方參加，對入庫物資的品種規格、數量、質量進行嚴格驗收并做好相關記錄。發現不合格產品應及時標識并做好記錄，由相關采購部門按不合格品處理程序進行處理。對合格采購品，根據經相關人員簽字的送貨清單、發票、實物驗收報告填制入庫單(一式三聯，如果供貨商未開具發票的，根據送貨清單暫估入賬)辦理驗收入庫，入庫單需要連續編號。采購員持票到倉庫經保管員核對后在發票上簽字，并交財務部門辦理入賬手續，財務部門進行相應的帳務處理。
對庫房進行有效管理，主要包括：1)物資的儲存保管應以物資的屬性、特點、使用情況等科學設置庫位，比如，成批物資按區分類存放，物品擺放成行成線、墊支平穩合理，要盡量減少物資轉庫搬運工作;2)做好庫存物資的動態管理，所有庫存物資數據均應進入計算機信息系統管理，對每天的庫存數據須及時更新;3)所有庫存物資標準應標識清楚，建立實物卡片，標明存放地點詳細;4)保持帳、卡、物三一致以及與計算機信息系統中的數據統一，便于財務部門及時獲取與存貨相關的數據;5)保管員須熟知庫存物資的型號、規格、結構、性能、用途及質量標準等;6)要做好庫存物資的保密工作，未經同意，不得向外提供庫存物資的相關數據。
存貨的出庫包括內部領用和銷售出庫兩方面。對于內部領用，經辦人根據生產需要填制領料單，經部門負責人審核后，經辦人憑領料單到存貨所屬倉庫領取物資并在相應的出庫單據上簽字。銷售商品出庫是根據由銷售部門審核客戶訂單后開具發貨通知單，由存貨進銷存軟件系統開具銷售出庫單。銷售出庫單需要客戶提貨人確認后，轉至財務部門開具發票及進行帳務處理。
4、認真做好存貨盤點及存貨處理工作
物資保管部門根據存貨的品種定期分類盤點存貨，采取每月、每季自行清查。企業可根據實際情況，每年至少進行兩次全面盤點(半年度盤點和年度盤點)，并出具盤點報告。存貨的全面盤點工作由財務部門組織，采購、倉儲、使用等部門負責實物盤點，填寫盤點表，并與實物賬冊、財務賬表核對。
盤點以及日常儲存管理工作中如發現存貨發生短缺、毀損、滅失，要及時進行處理。公司對發現的盤盈、盤虧、毀損的存貨，可由公司財務部門和采購部門共同審核，提出處置意見，報審批后處置。
報廢物資的處置：報廢物資包括公司生產、技術改造及各類基建項目過程中所產生的各類廢舊物資，由相關部門編制報廢物資審批表，注明產品報廢的原因，及處理方式報公司財務部門審核并經批準后，由負責報廢物資處理的部門進行處理。
5、按要求做好存貨核算工作
對于存貨核算，一般的處理方法為：1)財務部門審核存貨增減變動原始憑證，符合審批權限且報賬手續齊全的予以入賬;2)不符合審批權限或手續不全的，由經辦部門更正后入賬;3)對在途存貨、貨到票未到的，月末暫估入賬，單到沖回。財務部門需每半年根據存貨盤點記錄及生產、倉儲、采購、營銷部門提供的有關資料，對存貨進行可變現凈值與賬面價值對比，計算存貨跌價準備，經審批后進行賬務處理。財務部對存貨處置的凈損益,要納入當年的損益。財務部門按照存貨計價方法,正確核算存貨的實際成本，編制存貨管理報表。如存貨計價辦法有變更，經審批后在下一年度實施。
6、加強存貨內部控制的監督檢查
中小企業應不定期對存貨管理情況進行專項檢查，也可結合財務檢查、審計等工作同時進行。存貨內部控制監督檢查的內容主要包括：1)存貨業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象;2)存貨業務授權批準制度的執行情況，重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為;3)存貨收發、保管制度的執行情況，重點檢查存貨取得是否真實、合理，存貨驗收手續是否健全，存貨保管的崗位責任制是否落實，存貨清查、盤點是否及時、正確;4)存貨處置制度的執行情況。重點檢查存貨處置是否經過授權批準，處置價格是否合理，處置價款是否及時收取并入賬;5)存貨會計核算制度的執行情況，重點檢查存貨成本核算、價值變動記錄是否真實、完整、及時。對監督檢查過程中發現的存貨內部控制中的薄弱環節，有關部門應當及時查明原因，采取措施加以糾正和完善，并進行持續改進。
五、結論
隨著我國市場經濟的快速發展，中小企業發展迅速，不少中小企業已成功登陸資本市場成為經濟發展的主力軍，成為當代經濟中的主要創新力量。中小企業的快速發展給中小企業管理模式特別是內部控制機制帶來深刻的影響，并由此產生一系列新的存貨內部控制問題。本文分析了中小企業存貨內部控制存在觀念不強、制度不全以及執行不得力、管理方法落后的現狀和問題，提出了從意識轉變、信息化管理、實際操作、存貨核算以及檢查監督等方面的采取措施，使中小企業能從意識、制度、手段、工具等方面提高存貨的內部控制水平，以確保企業資產的安全完整和存貨會計核算信息正確真實可靠。
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