發布時間：2014-09-17所屬分類：科技論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：通過把資源節約與環境友好的理念融入我國增值稅、消費稅、所得稅和資源稅等制度中，形成一個新型綠色稅收體系，在整體稅負水平不變的前提下，實現稅制體系綠色化。 一、環境稅的主要模式 由于各國稅收體制和稅收征管水平的不同，環境稅在各國的征收方
摘要：通過把資源節約與環境友好的理念融入我國增值稅、消費稅、所得稅和資源稅等制度中，形成一個新型綠色稅收體系，在整體稅負水平不變的前提下，實現稅制體系綠色化。
一、環境稅的主要模式
由于各國稅收體制和稅收征管水平的不同，環境稅在各國的征收方式以及其在整個稅制體系中的地位也各不相同。從這一角度來看，環境稅在具體實施的過程中大體可以劃分為三種模式：一是獨立型環境稅模式，是指在現行稅制體系的框架下，根據受益者付費或者使用者付費原則， 以籌集钚保資金為目的而獨立征收環境稅的一種實施模式。獨立型環境稅模式下的稅收收人可以納人公共財政體系統籌安排，主要用于改善環境質量的基礎設施，做到專款專用。另外環境稅具有矯正負外部效應的特點，通過征稅,使外部性內部化， 在一定程度上限制經濟活動主體損害環境的行為。二是融入型環境稅模式，是指不設立單獨的環境稅種，通過對現行稅制進行整合完善，運用稅收激勵等手段把環保理念融入已有稅種的改革，使稅制體系綠色化。從稅務管理角度來看，這種模式不需要設立單獨的環境稅，可以在不過多增加稅收成本前提下有效地實現稅制體系綠色化，有助于稅制的完善與優化。三是環境稅費并存模式，是指在對環境稅設計時，保留對部分環境收費的制度。如果征稅對象相對穩定，征收較容易，則可以考慮征稅的形式;如果征稅對象不太穩定，征收難度較大，則可以考慮采取收費的形式。
二、美國和北歐國家環境稅安排
1、美國的生態稅收制度
美國自1987年國會把稅收手段引進環保領域至今，已經形成一套相對完善的生態稅收制度，主要包括四類：一是對損害臭氧層的化學品征收的消費稅,它是一種從量消費稅，其目的是消除氟利昂的排放。這種消費稅對應稅的化學品分別確定定額稅率，該稅率通過一個基礎稅額和調整因素得出，即基礎稅額乘以某種化學品的臭氧層損害系數。二是與汽車使用相關的稅收：由聯邦和州兩級政府開征的每加侖0.14美元左右的汽油稅;聯邦、州和地方政府征收的其他與汽車使用相關的稅費。具體包括:聯邦政府對卡車使用者征收127。的消費稅以及每年征收使用稅，對超過40磅的輪胎征收消費稅，州和地方政府征收的一系列汽車使用稅費。三是開采稅是對自然資源的開采征收的一種消費稅，可以通過影響自然資源的開采速度來影響環境。四是環境收入稅與企業經營收益密切相關，規定凡是收益超過200萬美元以上的法人均應按超過部分納稅，實行比例稅率,稅率為0.127。。
二、瑞典、丹麥的環境保護稅制瑞典、丹麥的環境保護稅不是獨立的稅種，而是貨物稅或消費稅中若干具有環保作用稅種的別稱,包括對特定行為征稅以及對特定商品征稅。
1、對特定行為征稅:一是二氧化碳排放稅,在排放環節對排放量征稅。瑞典二氧化碳稅適用于所有種類的燃料油，一般稅率為340瑞典克朗7噸，二氧化碳工業部門為83瑞典克朗7噸。丹麥對汽油天然氣和生物燃枓以外的所有二氧化碳排放都征收二氧化碳稅，稅率為100丹麥克朗7噸。二是硫元素排放稅，在排放環節對排放者從量計征，適用于所有能源生產，并根據煤炭、燃油、燃料油的硫含量征收。對于大型消費者則直接征收稅率為30瑞典克朗乂千克硫的排污稅，而丹麥稅率是10丹麥克朗7千克硫。三是氮元素排放稅。瑞典氮元素排放稅納稅者為那些容量為10\^7以上的電廠和生產50(3^以上能源的生產者，而對沒有連續監測設備或測量設備不能運轉按平均排放水平的1.5倍征收。
2、對特定商品征稅包括：汽車注冊稅、輪胎稅、汽車電瓶稅、飛行設備稅、包裝物稅、垃圾稅、農藥和殺蟲劑稅、化肥及伺料稅、添加劑稅和電池稅等。
三、借鑒國際成熱的運作模式，構建我國融入型環境稅模式
第一，調整并擴大消費稅征稅范圍，構建綠色消費稅體系。從短期來看，適當的擴大消費稅的征稅范圍，如難以降解和無法回收利用的材料,一次性包裝物，氟利昂產品等，同時對使用"綠色"燃料的小汽車可以減征或免征消費稅。從長期來看，可以考慮在可能的條件下增設煤炭資源稅目。
第二,調整資源稅并構建綠色資源稅體系。首先應該擴大課稅范圍,將征稅對象擴大至所有不可再生資源，以及部分可再生能力已受到嚴重損害的再生資源;其次調整資源稅計稅依據，采用按開采或生產使用的應稅資源數量計稅，杜絕浪費現象; 再次對非再生、稀缺性的資源課以重稅,適當拉大稅率差距，引導資源的合理開發。
第三,完善所得稅并構建綠色所得稅體系。如對單位和個人生產節能產品、技術轉讓、技術培訓等取得的收人，可予以一定的所得稅優惠;對企業用于環保的投資實行稅收抵免;對企業購買防治污染的專利技術等無形資產允許攤銷等。
第四,調整和完善其他相關稅收政策。改革車船使用稅，根據車船污染程度確定差別稅率，對生產、銷售以及購買環保型車船給予稅收優惠。關稅方面，對國內不能生產的污染治理設備、環境無害技術等進口產品減征進口關稅;降低石油、木材及天然氣的進口稅率等。
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