發布時間：2015-02-28所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：20世紀70年代，為了了解企業由于經濟危機、通貨膨脹導致的市值變化，避免決策失誤，西方國家投資者和公眾曾要求實施通貨膨脹會計，在基本財務報表和有關報告中同時提供現行成本、歷史成本和其他計量屬性的信息，由于當時手工操作的條件工作過于繁瑣、
摘要：20世紀70年代，為了了解企業由于經濟危機、通貨膨脹導致的市值變化，避免決策失誤，西方國家投資者和公眾曾要求實施“通貨膨脹會計”，在基本財務報表和有關報告中同時提供現行成本、歷史成本和其他計量屬性的信息，由于當時手工操作的條件工作過于繁瑣、工作量過大而未能實現。隨著會計電算化的發展，多計量屬性的會計信息和會計報告的實時提供將會成為現實。
現代信息技術(包括數據庫技術、計算機網絡技術、多媒體技術、數據存儲技術以及遠程通訊技術等)為會計信息傳遞方式的革命提供了前提條件�？梢灶A見，隨著會計電算化的實現和In ternet網的普及，企業會計信息的輸出，不會像現在這樣，將報告成百上千份郵寄發出或通過報刊公布，而只需將對外會計報表及對其審計的審計報告存儲在 Internet網上，任何會計信息使用者都可通過網上調用，從而大大降低了會計信息的企業提供成本和使用者的獲取成本。同時，會計信息的可公開程度也將大大提高。企業在網上提供的不僅有綜合信息，還有層層細化的信息，使用者可以從綜合信息開始，追蹤找到自己感興趣的信息，直至進入最原始的數據庫為止。閱讀者甚至可以就自己所選數據匯編成自助報表。
會計信息網絡化的傳遞方式，不僅在信息的實效性、充分性上獲得了飛躍，而且在信息的真實性上也將獲得巨大進步。會計信息在網上眾目睽睽之下，企業將不敢對會計數據進行主觀編造，眾多的數據鏈使得細微篡改都會帶來嚴重的后果。同時，信息使用者的自助報表，也會對企業的會計信息形成復審機制，真正實現會計監督的社會性與廣泛性。
對現實的會計工作及其已有的理論，應該說有巨大甚至也可以說帶有革命性的影響，雖不涉及會計本質，但對會計整體的沖擊很大，以至于我們必須面對經濟全球化和信息一體化發展的現實，對一些會計的基本理論、基本方法和基本操作技能方面的問題，迅速地作出相應的研究與解釋。
第一臺電子計算機埃尼阿克(ElectronicNu mericalIntegratorAndComputer，電子數字積分計算機)問世到現在已半個世紀，50余年來隨著這種高速和超高速運算技術、信息理論與信息技術的發展，電信與電子計算機相結合的數字通訊方式的運用，電子數據處理不僅顯示出其在管理中的高效能與高效益，而且，在20世紀80年代引入人工智能后，使其具有極強的輔助設計、輔助決策和管理控制等功能，應用領域和應用技術不斷擴展，使電信、傳真、數據和聲像在內的電信與計算機完全融為一體，以至于未來的企業生產經營、商務和人類生活將因此而發生革命性的變化。這種影響雖不能改變會計的本質，但我們必須面對經濟全球化和信息一體化的現實，對一些會計的基本理論、基本方法和基本技能方面的問題，迅速地做出相應的研究與解釋。
一、會計電算化的產生與發展
(一)會計電算化的產生
隨著電子計算機的普及，1954年美國通用電氣公司通過軟件第一次在電子計算機上處理工資，使電子計算機開始用于會計工作。電子計算系統(ElectronicComputingSystem)通常被稱為電子數據處理系統
(EDPS：ElectronicDataProcessingSystem)，會計數據的處理因采用了EDPS，故稱“電子數據處理會計 ”(EDPA：ElectronicDataPro cessingAccounting)。由于EDP會計剛起步，當時只是用于個別或少數孤立的單項業務模塊，如工資計算、編制請款單和銷售統計，等等。 1965年以后逐漸形成完整的會計核算系統，如總賬、應收賬款、應付賬款、工資計算和財務報表等。20世紀70年代開始出現決策支持系統，為會計單位的預測決策提供了工具，如“購買管理”、“存貨管理”等。20世紀80年代將人工智能引入管理會計的支持系統，進一步增強了會計對整個會計單位的經營管理與決策功能，如“物料需求計劃”、“銷售計劃”、“資金及財務管理”等。20世紀90年代以來，隨著網絡技術的發展和信息高速公路的建設，有力地促進了會計(電子)信息系統向企業內部一體化、綜合化、智能化和滿足局外網戶有關信息需求的方向發展，從而使會計(電子)信息系統成為整個企業管理網絡的核心部分，出現了MRPⅡ和ERP全面企業管理型軟件。
“電子數據處理會計”在我國開始引入時稱之“電子計算機在會計中的應用”。如中國人民大學財政系編寫、由中華人民共和國財政部教材編審委員會1982年9月審定的我國公開出版的第一本EDPA高等財經院校試用教材，就是稱之《電子計算機在會計中的應用》(中國人民大學出版社1984年5月版)。此后，正式簡稱為“會計電算化”。
我國“會計電算化”起步較晚。20世紀70年代初開始，有了單項業務的處理。20世紀80年代，逐漸形成了完整的原始憑證輸入、編制記賬憑證、審核、登賬和編制會計報表等會計核算系統。1988年先鋒和用友軟件公司率先推出了商品化會計核算軟件，使我國會計電算化進入了快速發展時期。20世紀 90年代，隨著多功能智能化模塊和局域、廣域網絡的出現，會計方面的電子數據處理，有了決策與控制的支持系統，網絡環境為會計信息系統提供了最大限度的全方位的信息支持，不僅進一步提高了財會工作的效率與效益，而且也有力地加快了會計電子數據處理自身的發展和整個企業經營管理的“電算化”，強化了企業經濟核算和企業管理。經過20多年的發展，企事業單位會計電算化的程度，已達20%以上。隨著經濟全球化、國內經濟體制改革的不斷深入，以及信息產業的高速發展，我們深信，在不遠的將來，我國會計電算化的發展，無論是深度和廣度上都將出現更新的局面———實現數字化的會計信息系統，充分發揮會計是經濟最集中的管理和提供信息的系統的功能。
(二)會計軟件的發展歷程
軟件是電子計算機的靈魂。運用電子計算機所要達到的目的能否有效地實現，關鍵在于其使用的軟件如何。因此，會計電算化的發展，其內涵就在于會計軟件的開發與運行環境，以及其技術的發展。我國會計軟件結構與功能的發展，從20世紀開始，大體可分為五個階段：初始性開發的軟件階段、單項業務處理軟件階段、核算型軟件階段、管理型軟件階段和融合于全面企業管理型軟件階段。
1.初始性開發的軟件階段(1979～1988)
隨著國家改革開放的步伐，20世紀70年代末開始，我國理論界開始研究計算機在會計中的應用，并逐步建立其會計理論結構模型，出現了企業與高等院校、科研院所的合作研究。最早的研究主要是集中在工資的管理與核算，以及會計核算中的業務處理上。因而這一階段的軟件開發，不僅缺乏廣泛性與一定深度，而且水平也有限。會計軟件在技術和應用上都處于探索階段，當時采用和推行的是非商品化定點開發的初始性軟件。其中最有影響是1979年財政部與原第一機械工業部聯合在第一汽車制造廠進行的建立電子計算機會計信息系統(包括結算中心子系統、會計報表子系統、成本核算子系統、資產臺賬子系統和貨幣收付子系統)的開發試點。1981年8月在財政部、原第一機械工業部、中國會計學會的支持下，中國人民大學和第一汽車制造廠聯合召開了“財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”，會議對我國會計電算化的若干理論、政策、步驟、方法和具體技術處理等問題，進行了比較深入的探討。“中國會計學會會計電算化研究組”就是經這次會議倡議于1987年成立的，它是在中國會計學會領導下專門從事會計電算化理論研究和推廣運用的學術團體，這在我國會計發展史上是首次，為我國會計電算化的理論研究和軟件開發樹立了里程碑。
但定點開發研究，除“一汽”是由國家組織以外，基本是自發地進行，缺乏長期穩定的技術開發隊伍，其開發的軟件的后續維護也無法跟上，加之財會人員計算機的應用水平不高等原因，多數定點的開發與應用無果而終。盡管如此，這些實踐為我國商品化會計軟件的出現和應用奠定了基礎。
2.單項業務處理型軟件階段(1988～1993)
所謂單項業務處理型軟件，是指軟件功能只能滿足一定業務的一般記賬、算賬和報賬要求的軟件，而不是簡單地以模塊的多少加以區分。其目的是減輕會計人員的工作強度，提高會計核算工作效率。
1988年12月，我國第一家專業從事商品化會計軟件和會計專用設備的開發與推廣應用的民辦高科技企業“用友財務軟件服務社”(“用友電子財務技術有限責任公司”、“用友軟件股份有限公司”的前身)在北京海淀新技術產業開發實驗區誕生。1990年4月財政部按照1989年12月該部頒布的我國第一個關于會計電算化工作的全國性制度法規《會計核算軟件管理的幾項規定(試行)》，組織了頒布該規定后的第一次通用會計核算軟件的評審活動。此次評審中，用友公司開發的通用會計核算軟件工資管理子系統、賬務處理子系統和報表處理系統通過了評審。在專項評審后的幾年時間里，各軟件公司都以各自被評審通過的品牌登場，推出了類似這些子系統的會計核算軟件，從而使我國會計軟件跨入商品化發展階段。
3.核算型軟件階段(1993～1998)
由于單項業務處理型軟件的商品化，使得各軟件公司的競爭日趨激烈，這就迫使各公司對自己所設計的軟件不斷改進、提高和完善，進而擴展對軟件的項目和功能的開發，使會計核算對軟件的全面需求得到滿足，實現了核算型軟件發展階段的到來。
所謂核算型軟件，是指對會計六要素(資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤)的經濟業務，具有進行全部賬務處理和報表輸出功能的軟件。即“三賬”(記賬、算賬、報賬)全部由計算機處理。
核算型軟件的模塊一般包括：工資核算、材料核算、固定資產核算、成本核算、銷售核算、賬務處理(一般性)和會計報表等。賬務處理和會計報表是最基本的功能模塊，它們可獨立滿足小型會計單位一般的會計核算要求;而對大中型和管理要求較高的企業，其核算只使用這兩個功能模塊顯然不夠。
4.管理型軟件階段(1998～當前)
隨著國企改革的深入和現代企業制度的建立，企業的科學管理對會計工作的要求日益提高，同時在軟件研制開發及其商務競爭的推動下，會計軟件由核算型轉向管理型勢在必行。
所謂管理型軟件，是指對經濟業務進行事前預測、決策、計劃和預算，事中管理和控制，事后核算和分析的軟件。
財政部1998年組織會計軟件評審工作時，就要求被評審的軟件必須具備應收賬款管理、應付賬款管理和提供編制現金流量表等功能，為管理型會計軟件的開發設計提供了方向性的指導。管理型會計軟件的開發，應從一開始就具有規范化的總體設計與系統分析，力求克服同一內容在不同模塊中的刈裂、數據重復輸入、缺乏勾稽關系與控制機制，使軟件既具有單元性、整體性、系統性，也可以集成一體化運行;既具有財務管理功能，也可對生產經營中的物流進行反映與控制。
5.融合于全面企業管理型軟件階段(未來趨勢)
隨著工業經濟時代邁向知識經濟時代，國際企業管理軟件在應用信息技術和智力資本的推動下，大體經歷了三個發展階段：MRP(物料需求規劃)、MRPⅡ(制造資源規劃)、ERP(企業資源規劃)。
(1)20世紀60～70年代MRP(MaterialsRequirmentPlanning———物料需求規劃)軟件
MRP軟件是由美國生產與控制協會(API CS)推出的進行現代企業管理的開創性軟件。MRP的發展經歷了兩個階段：時段式MRP和閉環式MRP.時段式MRP的特點，是從主生產計劃出發，將物料需求區分為獨立需求與非獨立需求并分別處理，對庫存狀態引入時間分離概念，從而解決了何時訂貨以及訂貨數量問題;閉環式MRP的特點，是圍繞物料需求規劃，使生產的全過程形成一個統一的閉環系統，只要主生產計劃定好，閉環式MRP系統就能很好地運行�，F在，一般所說的MRP軟件指的就是閉環式MRP.因此，所謂物料需求規劃軟件，是指圍繞物料需求計劃，將生產作業計劃和采購計劃及其執行過程所涉及的數據，進行加工處理，并利用其信息做出計劃平衡，具備使生產全過程形成一個統一系統的功能軟件。它不僅僅是一個訂貨及核算系統，事實上，它已成為一個對生產計劃的反映和執行控制的工具。
(2)20世紀80年代的MRPⅡ(ManufacturingResourcePlanning———制造資源規劃)軟件
閉環MRP系統的出現，使生產計劃方面的各種子系統得到了統一，但企業管理中的生產管理只是一個方面，它涉及的只是物流，而與物流密切相關的還有資金流。資金流一般是由財會人員實施管理，這就造成了數據的重復錄入、加工與存儲，降低了工作效率，浪費了資源。人們為了克服這種弊端，使資金流與物流得到統一管理，將財務子系統與生產子系統結合起來，形成一個系統;繼而人們又將其他相關的工程技術子系統等納入，使之成為一個一體化系統，稱之“制造資源規劃”系統，英文縮寫也是MRP，為了與物料需求規劃系統的MRP相區別，稱之為“MRPⅡ”。其基本特點可歸納為：
1)企業管理系統一體化。將整個企業生產經營活動的物流過程和資金流過程統一于制造資源規劃系統，實行一體化的反映與控制。
2)具備中央數據庫。各子系統在統一數據環境下工作，所有數據均取于企業的中央數據庫。
3)具備模擬功能。它能根據不同的決策方針，模擬出各種未來將發生的結果。
由于它具有上述特點，因而我們可將它定義為：制造資源規劃(MRPⅡ)軟件，是指從主生產計劃出發，以企業內物流和資金流為中心，將有關子系統集成一體化管理的軟件。它在周密的計劃下，可以有效地控制與利用各種制造資源、加速資金周轉、縮短生產周期、降低成本，但它仍局限于企業內部物流、資金流、信息流和事中、事后的核算與管理。
(3)20世紀90年代的ERP(EnterpriseRe sourcePlaning———企業資源規劃)軟件
20世紀90年代中后期，社會從工業經濟時代開始步入知識經濟時代，企業所處的時代背景與競爭環境發生了很大變化。主要表現在：創新過程的變化、追求競爭優勢的變化、主動需求與被動需求的變化、競爭空間的變化。ERP就是在上述時代背景下，考慮了MRPⅡ的不足之處，進行大面積的擴充和改善而誕生的。企業資源規劃(ERP)軟件，是指將企業的營運流程當作是一條緊密連接的供應鏈，對供應鏈上所有環節集成一體化系統，實施有效管理，并可實現全球范圍的多廠、多地區的跨國營運的軟件。其基本特點是能適應企業多元化的經營及跨國一體化的運作，具備動態控制與實時分析和企業的各種資源集成與優化的功能。
近些年來，通過不懈努力，我國也有一些軟件企業和高等院校、科研院所，根據我國具體情況，研究開發國產的ERP管理軟件系統。聯想集團1999年初已決定引進國際先進的ERP管理系統;用友軟件集團已向傳統的ERP挑戰，提出全面實施網絡財務戰略，建立新型的ERP軟件，使ERP集成網絡財務的功能;安易公司1999年10月6日宣布《Anyi2000財務及企業管理軟件》正式出版;還有“金蝶”公司的K/3ERP.
隨著價值鏈和經濟增加值理論的傳入，“金蝶”于2004年6月5日與思滕思特—遠卓管理顧問公司和全球首屈一指的商業軟件供應商HYSL(HyperionSolutions)，在香港召開聯合新聞發布會，宣布三方組成策略性聯盟，協助“金蝶”將EVA功能納入k/3ERP體系;2004年落戶深圳的原動力公司也以此為切入點，推出國內首套價值鏈VC管理軟件。
這些國產的會計(財務)軟件及企業管理軟件在現在與未來的不斷完善、提高，必將實現我國數字化會計信息系統的管理型和網絡化，推動我國企業管理水平的進一步提高，強化其競爭能力。
二、會計電算化對未來會計的影響
(一)現代會計的三種性質現代會計具有三種系統的性質。
1.現代會計是一種經濟核算系統
經濟核算系統一般包括三個方面：統計核算系統、業務核算系統和會計核算系統。所謂系統，是指由若干相互依賴和相互作用的單元或因素組合而成，具有特定功能的有機體。它有三個特征，即：層次性———可以互成系統;獨立性———可以自成系統;功能性———每個單元總是具有一定的特定功能。所以，按系統論的觀點，系統各部分都是重要的，但這并不排斥一定時期某一部分發揮更大的作用。從經濟核算的大系統來看，業務、統計和會計三個系統在整個經濟核算中都是重要的。
2.現代會計是一種經濟管理系統
會計的產生，是以物質資料生產為基礎的。有生產就有會計，因為要知道生產的所獲、所耗以及所剩，不僅要通過會計系統進行核算，而且還要通過會計系統進行管理�！吨芏Y》中就有說明：“以逆群吏之治，而聽其會計。”
3.現代會計是一種經濟信息系統
所謂信息系統，是指對數據的收集、處理、存儲、檢索和傳遞的單元。會計就是這樣一個單元。單據的集中就是對數據的收集，編制記賬憑證就是對數據的處理，登記賬本就是對數據的存儲，賬戶、賬本、報表和整個會計檔案的目錄就是數據的檢索目錄，報表的報送就是數據的傳遞。正是基于這一點，西方國家的會計學界在信息論出現10余年后的20世紀60年代提出：會計是一個信息系統(Accountingisinformationsystem)。這只是當時根據會計提供財務報告的特點所做的形式概括，如果會計實現電算化，會計在經濟信息系統中的功能就會更為強大。
正因為現代會計具有這三種性質，所以我們說：現代會計是對能以貨幣表現的經濟活動進行連續、系統、全面與綜合地反映和控制，是經濟最集中的管理和提供信息的系統。這是筆者在20世紀80年代提出的。20世紀90年代初還指出：從最一般意義上定義，會計學是研究人類社會中資源耗費和成果的確認與計量，并對其進行反映與控制的科學。
(二)未來會計的新變化
上述定義出自20世紀80年代和90年代初，近20年后的今天，會計由于在信息技術飛速發展的推動下，獲得了電子數據處理和信息網絡的高科技手段，使其成為數字化會計信息系統，并將實現管理型和網絡化，但這些只能改變會計處理經濟業務的手段、數據獲取與信息給予的時間和空間，以及會計環境，并不能改變會計是經濟最集中的管理和提供信息系統的本質。需要我們注意的是，會計電算化的發展必將給未來會計帶來一些新的變化。這些變化就主要方面看，表現在：
1.非會計領域信息將被廣泛納入會計信息披露，拓展了會計的反映與控制空間
會計電算化可以強化和拓展會計對生產經營的綜合反映能力，從而滿足會計信息使用者全面了解企業面臨的機會和風險，以及企業發展前景的需要。例如，美國注冊會計師協會1994年在其完成的《改進企業報告》中提出，企業報告應提供五大類信息：第一類，經營業績性信息———銷售產品的價格和數量、市場份額、用戶滿意度、退貨及積壓情況、雇員數量及平均工資、新產品開發和服務等;第二類，分析性信息，主要說明財務狀況、經營業績變化的原因和發展趨勢等;第三類，前瞻性信息，包括企業面臨的機會和風險、企業管理部門的計劃、實際經營業績以及業績與計劃的比較等;第四類，高層股東和管理人員信息，主要就大股東、董事、管理人員及其酬金情況，以及對關聯方交易進行說明等;第五類，背景性信息，包括企業的長遠目標和戰略、經營業務、資產的范圍和內容、競爭對手以及產業結構對企業的影響等。這些信息通過信息使用者的反饋或計算機的智能處理，從而發揮其控制能力。
2.社會責任會計將應運而生
人類社會現在對企業的認識，正經歷著從僅重視經濟方面到經濟與社會并重的轉變。
企業不再僅僅承擔為所有者的資本保值增值的單一受托責任，而且還要承擔對整個人類社會的廣泛受托責任。人類對可持續發展的關注，以及數字化會計信息系統的管理型和網絡化的發展，勢必影響著會計披露的信息內容(如環境保護、社會經濟效果等方面)，而會計披露的信息內容也必將反過來影響到人類可持續發展的前景。
20世紀70年代，美國會計師協會和美國會計學會，成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環境的影響委員會、社會成本委員會、社會業績會計委員會、企業行為會計委員會等五個專門組織，它們對社會責任的確認、計量和報告進行研究并發表了各自的研究成果。法國于1977年以正式法令的形式，要求職工人數超過300人的企業，必須編制社會資產負債表，列出就業人數、工資福利、勞動條件、職工培訓、行業關系、職工住房和交通等有關方面的信息。英國會計準則委員會在20世紀80年代的《公司報告》中也有類似規定，鼓勵企業編制社會責任報告，在傳統的財務報表之外，另外增加就業報告、公司前景表和公司目標表等一系列社會報告。在工業經濟時代，雇員感到公司的眼睛總是通過會計賬簿注視著他們，而在知識經濟時代的今天，公司將會感到公眾的眼睛總是通過委托的社會責任注視著它們。
SCISSCIAHCI
