發布時間：2014-07-21所屬分類：經濟論文瀏覽：1次
摘 要： 摘 要：高速公路經營企業的投資結果會讓企業具備兩種資產，即有形資產和無形資產，有形資產指的是物理性設施的公路及附屬設施，無形資產則指高速公路的經營權。高速公路經營權作為一項特殊資產，是經營性高速公路企業的核心資產，且具備固定資產和無形資產兩
摘 要：高速公路經營企業的投資結果會讓企業具備兩種資產，即有形資產和無形資產，有形資產指的是物理性設施的公路及附屬設施，無形資產則指高速公路的經營權。高速公路經營權作為一項特殊資產，是經營性高速公路企業的核心資產，且具備固定資產和無形資產兩種特征。
關鍵詞：公路經營企業,高速公路,固定資產,折舊方法
經營性高速公路固定資產折舊是在我國公路投融資體制的大背景下產生的改革產物。特別是在收費公路政策落實到各地方之后，我國的收費公路開始被分為兩種基本類型：一種是政府還貸公路;另一種則是經營性公路。由于在《收費公路管理條例》中已做出明確規定：經營性公路實行的是企業管理的基本體制，規定同時還對收費期限等價格管制都做出了明確規定。作為一種越來越普遍且被業內重點研究的公路管理類型，筆者重點從經營性公路的固定資產折舊計算方法入手展開深入研究。
一、高速公路經營企業固定資產的定位和范圍
1.高速公路經營企業固定資產的定位
高速公路經營企業的投資結果會讓企業具備兩種資產，即有形資產和無形資產，有形資產指的是物理性設施的公路及附屬設施，無形資產則指高速公路的經營權。高速公路經營權作為一項特殊資產，是經營性高速公路企業的核心資產，且具備固定資產和無形資產兩種特征。因此，公路經營企業可自由選擇將投資結果按固定資產折舊處理還是按無形資產的攤銷處理方式。只是由于兩種處理方法的政策差異很大，也會給經營企業的利潤造成不同影響，加上固定資產折舊方法的具體計提方法在會計政策選擇上非常靈活，不像無形資產攤銷的會計制度那么剛性。這一差別讓諸多高速公路的經營企業在對公路經營權進行處理的過程中，多會將其作為一種固定資產進行處理。
2.高速公路經營企業固定資產的范圍
根據財政部、交通部制定的《公路經營企業會計制度》中關于計提折舊的經營用固定資產的劃分，規定其可供計提折舊的固定資產主要包括整體公路資產和土地使用權、安全設施、通訊設施、監控設施、收費設施、機械設備、車輛、房屋及建筑物及其他等幾個方面。
二、經營性高速公路固定資產的計提折舊方法及影響因素
目前，針對經營性高速公路固定資產的折舊的計算，在相關的財務規定會計核算中尚無統一規范，筆者認為應根據不同經營企業的固定資產特點來選擇相應的計提方法，根據慣例，對公路及構建物、安全設施等通常會采用工作量法或者平均年限法，對通信、收費、監控設備等固定資產一般采用平均年限法及加速折舊法的雙倍余額遞減法或年數總和法，而其他的固定資產(包括房屋建筑、機械設備、車輛、辦公設備等)較多采用平均年限法計提折舊。
1.公路及構筑物的折舊計提
公路及建筑物可以說是經營性公路企業資產管理的核心內容，它是企業經營的主體部分，對這部分內容進行必要的價值補償和折舊計提方法的選擇是企業管理運營中至關重要的一個部分。
方法一：利用平均年限計提的方法
利用該種方法進行評估，關鍵在于準確確定其固定資產折舊年限及其凈殘值。而經營性高速公路企業所進行的公路收費經營，正是政府相關文件授權批準的按照年限收費來從事的經營活動，因而在對有關的公路及構筑物的價值補償須在有效收費年限內進行，即便在收費權期限界滿或經營權限到期之后，仍要保持高速公路的相關技術良好。也就是說，計提折舊使用年限并非按照公路的使用年限和壽命來計提折舊，而應嚴格按照收費批文中規定的有效年限執行。具體的計算公式為：年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)÷固定資產預計使用年限。
方法二：利用工作量的計提方法
受到高速公路固定資產自身具體特征的影響，高速公路的典型使用損耗多表現在車輛荷載對路面、路基的擠壓強度和擠壓頻率上，而反之從會計核算的基本原則方面來看的話，就會出現兩種不同的折舊方法計提會造成公司利潤的明顯差異，在諸多的實踐經驗中我們總結發現，工作量法更能準確反映公司的財務狀況和經營成果。其具體的計算公式為：實際車流量÷預測總車流量x(固定資產原值-預計凈殘值)。其中，預測總車流量通常會根據高速公路工程可行性研究中的預測數據得出。
盡管該種方法更為符合會計上的權責發生制和配比原則，也已經成為諸多經營性高速公路管理企業普遍采用的一種折舊計提方法。但仍不可否認，這種方法還存在一些問題，工作效率和質量會受到交通量預測結果的影響，甚至對一些上市公司而言，還會出現通過折舊調節利潤的“嫌疑”。因此，只有通過保證實際車流量的計算和確定的精確度，加強從事實際統計的業務部和從事折舊計算的財務部互通聯系，保持掛鉤，才能計算出較為精確的數據結果。通過政府的監管定位和相關中介行業組織的構建，提高該項服務的境外開放程度，才能在行業競爭的促進下逐步完善改進該行業市場，實現專業交通研究機構的獨立性和專業性。
2.通訊、監控及收費設施等的計提
在經營性高速公路的運營初期，由于能夠享受國家所得稅，且收費額相對較少，因而其折舊計提要秉承前期少、后期多的計算原則。在折舊計提的方法選擇上，如果在相同固定資產原值的時候，一般會采用加速折舊法和平均年限法兩種方法，后者更符合實際趨勢，當然相比較雙倍余額遞減法來說，加速這就發中的年數總和數就更合適一些。
3.房屋及建筑物的折舊計提
在高速公路收費年限不超過折舊年限，且與企業服務區、收費站和管理用房等折舊年限及凈殘值的確定等內容相關的情況下，折舊年限最好根據相關文件規定的收費年限而定，凈殘值以0計算，只有這樣才能保證投資者的利益不受到損失。
4.車輛、辦公用品以及機械設備等的折舊計提
車輛、辦公用品以及機械設備等在高速公路固定資產中的應用有別于公路和構建物等固定資產，不但不需要安裝，使用和處置也相對簡單自由。在對這部分物件進行折舊計提時，一般由其使用年限而定。但在計提中，不能忽視其補償配比及企業所得稅等相關問題。
5.其他
除了上述影響因素外，對經營高速公路的企業而言，在確定折舊方法之前，還應對以下因素進行認真考慮：企業所得稅政策可能給經營成果帶來的影響、企業通行費收入與公路經營用固定資產補償配比狀況、公路經營企業持續經營行為和收費公路的有期限經營行為等。
三、結語
我國高速公路通車里程總長度排名世界前茅，高速公路作為運輸發展的重要基礎設施，在我國當前的經濟活動和社會發展中發揮著越來越重要的作用。但由于高速公路的前期投建成本非常高，且高速公路固定資產范圍又比較廣泛，包括路產、監控設施、服務區、房屋建筑物等，因而折舊年限是按壽命還是經營期限來計算，一直是業內存在爭議最多的兩個觀點。筆者認為路產屬于國家資產，如果是經營性高速公路，非經營性高速公路變經營性高速公路收費年限最多延長5年，路產的折舊應在剩余收費年限內消化完。而要想保證企業的利益，具體的資產折舊計提方法還應充分考慮到各種因素，根據經營企業的現狀選擇正確的合適方法。
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